第四节　全面预算考核

一、全面预算考核的含义及原则

1.含义

全面预算考核指通过对各预算执行单位的预算完成结果进行检查、考核与评价，为企业实施奖惩和激励提供依据，为改进预算管理提供建议和意见，是企业进行有效激励与约束、提高企业公司绩效的重要内容。

全面预算考核是整个企业预算管理中的重要一环，具有承上启下的作用。全面预算考核是一种动态考核和综合考核，企业在特定预算期间的预算执行过程中和完成后都适时进行考核，以便更好地实现企业战略和预算管理目标。

2.原则

（1）目标性原则；（2）可控性原则；（3）动态性原则；（4）例外性原则；（5）公平公开公正原则；（6）总体优化原则。

二、全面预算考核的内容（重点）

全面预算考核内容主要有两个方面。

（一）对全面预算目标完成情况的考核

预算考核应以预算完成情况为考核核心,通过预算执行情况与预算目标的比较,确定差异并查明产生差异的原因,进而据以评价各责任中心的工作业绩,并通过与相应的激励制度挂钩,促进其与预算目标相一致。

全面预算目标完成情况的考核，是对企业各预算执行单位主要预算指标完成情况的考核。通过对超额完成的责任主体进行奖励，对未达标者进行惩罚，鼓励各预算执行单位超额完成预算目标，促进企业价值的最大化。

（二）对全面预算组织工作的考核

对全面预算组织工作的考核，是对预算管理各环节工作质量的评价，其目的是为了提高企业的预算管理水平。主要考核的内容有：预算编制是否准确、及时、规范；预算分析工作是否及时，是否发现了经营中存在的问题和风险，是否提出了相应的改进建议；预算控制是否到位；预算调整是否按程序进行等。

三、全面预算考核的程序（了解）

预算考核主体和考核对象的界定应坚持上级考核下级、逐级考核、预算执行与预算考核职务相分离的原则。

全面预算考核的程序包括：制定预算考核管理办法；确认各预算执行单位的预算执行情况；编制预算执行情况的分析报告；对各预算执行单位的预算执行情况进行考核评价；考核结果的应用。

【2018年试题】甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下：

（1）研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加值指标，要确保总量完成年度预算目标：对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。

2017年前三季度预算执行分析报告摘录如下，①实现营业收入51.6亿元，为年度预算目标的75.9%；②实现净利润5.2亿元，为年度预算目标的61.2%；③实现经济增加值2.5亿元，为年度预算目标的58.5%；④发生管理费用4.8亿元，为年度预算的95.8%，其中研究开发费1.5亿元；⑤发生财务费用0.52亿元，其中利息支出0.5亿元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整项目，企业所得税税率为25%，前三季度加权平均资本成本为6%。

（2）安排部署2018年度预算编制工作。会议要求:①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。②预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为10.8%。

③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。

假定不考虑其他因素。

要求:

1.根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。

2.根据资料（1），结合经济增加值法，计算甲公司2017年前三季度的税后净营业利润，以及2017年前三季度的平均资本占用。

3.根据资料（2）中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理由。

4.根据资料（2）中的第②项，采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。

5.根据资料（2）中的第③项，指出是否存在不当之处，并说明理由。

【参考答案及评分标准】

1.预算控制方式:总额控制和单项控制。[1.1][2分]

评分说明:答案中含有总额控制或单项控制，但同时含有其他预算控制方式（如当期预算控制和累进预算控制、绝对数控制和相对数控制、刚性控制和柔性控制等）的，得[1.1]相应分值的一半。

2.①税后净营业利润=5.2+（1.5+0.5）×（1-25%）=6.7（亿元）[2.1][1.5分]

②平均资本占用=（6.7-2.5）÷6%=70（亿元）[2.2][1.5分]

3.①滚动预算法。[3.1][1分]

②理由:滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业，能够动态反映市场变化，有效指导企业营运。[3.2][1分]

评分说明:如果[3.1]不得分，则[3.2]也不得分。

4.2018年净利润初步预算目标值=68×（1+25%）×10.8%=9.18（亿元） [4.1][1分]

5.①存在不当之处。[5.1][1分]

②理由: 当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。[5.2][1分]

或：当出现下列事项时，可进行预算调整:

a.由于国家政策法规发生重大变化，导致预算的编制基础不成立，或导致预算与执行结果产生重大偏差；

b.由于市场环境、经营条件、经营方针发生重大变化，导致预算对实际经营不再适用；

c.内部组织结构出现重大调整，导致原预算不适用；

d.发生企业合并、分立等行为；

e.出现不可抗力事件，导致预算的执行成为不可能；

f.预算管理委员会认为应该调整的其他事项。[5.2]

评分说明: 答出其中一项的，即得[5.2]相应分值

或：违反了权变性原则，预算管理应刚性和柔性相结合，可根据内外部环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。[5.2]

【本章高频考点】

1.了解全面预算管理含义、内容、功能、原则、流程；

2.掌握全面预算管理的应用环境；

3.熟练掌握全面预算目标确定原则及方法；

4.掌握全面预算的编制流程及编制方法；

5.熟练掌握全面预算分析的流程及分析方法；

6.掌握全面预算控制的方式、原则；

7.掌握全面预算调整的条件、原则及程序；

8.熟悉全面预算考核的原则及内容。